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2005.01.03 工商時報
35號公報上路 投資人睜大眼 防財報豬羊變色
洪正吉、林明正/專題報導
攸關企業資產認列的三十五號公報正式上路，會計師表示，該公報主要針對固定資產、商
譽、及長期投資進行重估，對上市櫃公司今年首季季報編制產生影響，其中製造及科技業
調整幅度比較大，金融業因非貨幣資產僅占二到三成，影響有限。由於該公報可提前適用
在九十三年度年報，為避免企業九十三年的年報及九十四年季報出現「豬羊變色」的效果
，會計師建議企業提前適用。
此外，此公報若落實執行，端賴各企業經營階層的主觀態度，致投資人在第一季財報出爐
時，須睜大眼睛仔細留意持股公司，何時突然爆出嚴重虧損，會計師更提醒投資人，最好
要有接受震撼教育的心理準備。企業界財務長認為，落實三十五號公報將使各企業的資產
價值更穩健，更可在認列減損損失後，提升資產報酬率，而獲得投資人的青睞。
華映財務長巫俊毅強調，執行資產減損的認列時間點，與究竟要認列多少資產減損的金額
，企業卻可予操控，已成為能否落實此公報原則的關鍵；甚至日後景氣好轉時，還能將先
前認列的損失回沖，這些執行面的問題，讓仁寶財務長呂清雄認為第一季財報出爐時，情
況將會很「精彩」。
安侯建業會計師事務所會計師林琬琬表示，美國恩隆案發生後，國內發現財報有無法反映
現狀的情形，才會著手編制三十五號公報，藉以打破過去財報以舊的歷史成本表達方式，
改用接近市價的方式表達。目的是以投資人角度出發，讓報表更能反映真正的價值，並強
迫企業做最好的管理。
以個別產業言，由於公報著重在固定資產、長期投資面，而金融業的貨幣資產大約都占總
資產的七○％到八○％以上，影響較小。相對的，製造業和科技業因土地及機器設備等固
定資產一向比重偏高，機器設備又有高度替換性，經常面臨轉型，調整幅度可能比較大，
這些企業未來在購買固定資產時，決策要非常小心。
至於商譽部分，致遠會計師事務所會計師李明昱說，商譽通常來自企業合併，代表買方對
無法單獨辨認並認列為資產的未來經濟效益所為的支付，因為該支付無法獨立於其他資產
產生現金流量。因此，合併取得的商譽須自取得日起分攤至公司各現金產生單位，且每年
定期進行減損測試，已認列的商譽減損損失不得迴轉，亦即，事後沒有增加可回收金額的
可能性。
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