致遠專欄》海外承銷費課稅三部曲
■ 許祺昌、周黎芳
過去海外承銷商輔導我國公司於國外籌資所取得的承銷費，均被認為因服務於「境外」提
供，而無需繳納我國稅款。然財政部於本年度5月突然發布解釋令，明令此部收入為我國
來源所得，發行公司需於給付承銷費時，以20%稅率扣繳稅款，並需補繳過去五年未扣起
的稅款。一時間輿論譁然，此為承銷費課稅的首部曲。
經業者奔走財政部後，財政部再於6月發布新聞稿，放寬所得稅法中「營業代理人」資格
限制，使海外承銷商得尋覓國內企業為其代理人，並以收入、減除相關成本費用方式，申
報納稅。此項措施一出，不僅免除發行公司扣繳義務，亦使承銷商可以申報收入減除成本
費用的方式課稅，徵納雙方達成協議，為承銷費課稅第二部曲。
惟依據上述申報方式，其中費用部分，業者應如何舉證，方足以證明該金額合理性，其中
支付予海外協辦承銷商部分，尚涉及關係人交易，自為徵納雙方爭議之焦點(台北市國稅
局於9月17日為輔導營業代理人於明年2月底前如期申報舉行座談會會中討論重點)。倘此
部分無法合理舉證或取信於主管機關，則業者可能僅得選擇依全部收入，乘以同業利潤率
及稅率課稅。
依據財政部6月24日新聞稿，主辦及協辦承銷商業務，如涉及於同時於我國「境內」及「
境外」提供，方須課稅。換言之，如承銷業務中，完全屬於在我國「境外」提供部分，應
無需納入稅基計算。然而，如果採全部收入乘以同業利潤率課稅方式，顯然把承銷業務於
境外加值部分，亦納入課稅稅基，顯然並非財政部6月24日新聞稿本意。
筆者建議，如業者無法提供足以證明其國外發生費用的憑證或認定有疑義，財政部應准許
業者比照所得稅法第25條，及外商於我國境內設立物流中心的函令(台財稅第871924181號
)標準，衡酌主、協辦承銷商於「境內」從事活動，對於整體承銷費業務獲利貢獻比重，
訂定境內活動的「貢獻率」，並以該「貢獻率」再乘以「證券商之同業利潤率」及稅率為
實際稅率，使承銷商僅就涉及境內提供服務的加值部分予以納稅。
如此，課稅規則更有彈性，而且簡單明瞭，官員、業者均樂於接受，當使本課稅爭議於此
及劃下句點，而不致再衍生第四部、第五部曲！
（作者許祺昌是致遠會計師事務所會計師，周黎芳是致遠會計師事務所資深經理。本專欄
每周三刊登）
【2004/10/13 經濟日報】
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