簽署APA 降低風險
■ 郭心潔
許多國家為維護稅收，均積極查核境內企業與其境內外關係企業間，是否藉由非常規交易
移轉價格安排，規避當地國家稅負。因此，集團企業於進行跨國關係企業間交易，應審慎
評估交易模式、並參照各當地國移轉訂價法令規定，以求有效降低相關稅務風險。
為遵循各國有關移轉訂價法令規定，一般而言，企業可就其個案情形，依下列方式擇一而
行：
一、準備移轉訂價報告供查核：企業通常藉專家協助，依各國移轉訂價法令規定，列舉關
係企業間交易內容，自行分析交易條件是否符合常規，並將分析結果作成「移轉訂價報告
」，待當地國稅務機關提出質疑時，提出報告供查核。
二、簽署預先訂價協議（簡稱APA）：企業亦可藉由專家協助，自行檢具關係企業間交易
相關文件，先行送交當地國稅務機關審核，以確認交易價格是否符合常規交易。當地國稅
務機關審核通過時，即與企業簽署書面協議，核准關係企業間交易價格。
以上兩種方式相比較，簽署APA的主要優點為：提供企業一個有效消除移轉訂價稅務風險
與不確定因素的途徑；企業可藉由與稅務機關簽署APA，確認稅務機關對移轉交易價格的
認可，有效消除日後移轉訂價遭到調整而補稅風險。
我國財政部於民國93年1月增訂營所稅查核準則第114條之1第2項規定：「納稅義務人得於
交易所屬會計年度終了前，向稽徵機關申請核定其常規交易價格，據以申報或繳納所得稅
。」此即為參照國際趨勢，明訂納稅義務人得向稽徵機關申請APA的規定。
然目前財政部並未明確規範稽徵機關與納稅義務人訂定APA相關辦法，致納稅義務人援用
營所稅查核準則時尚有下列考量與疑義：
一、納稅義務人與稽徵機關簽訂APA時，需提出相關財務成本明細資料供稽徵機關覆核，
並與稽徵機關進行溝通協商以確認合理利潤範圍內的移轉價格，此一協議過程繁瑣費時，
有鑑於此，美國APA相關辦法即敘明APA一旦簽訂，可享有五年有效期限，但依現行查核準
則規定納稅義務人需每年會計年度終了前向稽徵機關申請核定，此將造成徵納雙方資源浪
費及重複作業。
二、APA的簽訂有賴納稅義務人提供交易資料以決定常規交易條件，然而稽徵機關是否得
將此資料作為查核納稅義務人其他課稅議題依據仍有疑義，若然，將嚴重影響納稅義務人
簽訂APA意願，以避免因自行揭露相關資料而引起稽徵機關查核風險。
三、目前APA的規定係依查核準則第114條之1，由納稅義務人主動向稽徵機關申請核定，
但若稽徵機關欲調整納稅義務人不合營業常規所得額，則須報經財政部核准。
（作者是勤業眾信會計師事務所合夥會計師，本文由李玫燕經理協助完成。本專欄每周二
、四刊登）
【2004/03/11 經濟日報】
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