高所得財產信託 避稅有方
■ 記者林杰兒／台北報導
財政部最近一項函令指出，信託財產的受益人不特定或尚未存在者，原本由受託銀行代繳
的20%稅率，即為最終稅負，在受益人確定後不須另行歸入綜所稅累計歸課。這項新規定
將成高所得者另一「合法避稅」管道。
所得稅法規定，收益人不特定或尚未存在者，應以受託人為納稅義務人，在期限內按規定
的扣繳率 (20%)申報納稅，至於受益人確定後，信託所得是否要歸課受益人，則未有明確
規定。
財政部最近發布台財稅字第0930452146號函令指出，上述情形在受益人確定後，以前年度
所得無須重新核課或累計歸課受益人。也就是說，原本受託銀行代繳的20%稅率，即為最
終稅負，受益人不須以此抵繳應納稅額。
舉例而言，假設信託行為定為「以明年考績最佳者為受益人」，若今年信託所得有100萬
元，由於受益人不特定，依法是由當年度受託銀行代繳20%稅額，待明年受益人確定後，
根據上述函令，即不須另行補稅。也就是，只要適用稅率超過20%以上者，利用此一管道
都能達到規避所得稅的效果。
例如，信託契約可將受益人歸為「三等親以內的親屬」，信託期間五年，隔年再指定受益
人為「兒子」，若有信託所得，最多即可規避20%的所得稅。
據了解，所得稅法規定由財政部擬定、報請行政院核定發布的信託所得扣繳率原為35%，
比起個人綜所稅適用最高級距稅額40%差距不大，用意即在防堵此一避稅漏洞，但在信託
公會代表與利益團體不斷遊說的壓力下，扣繳率降至20%，規避稅負的空間大增。
勤業眾信會計師事務所陳文炯會計師表示，賦稅署的見解，明顯是根據稅法的字面所作解
釋而來，就法論法，當然沒錯，當若考量憲法實質課稅的精神，則仍有討論空間。
由於所得稅法僅規定當受益人不特定或尚未存在者，以受託人為納稅義務人，待受益人確
定後，信託所得再由受益人併入「確定」年度所得額課稅。
而既然以往年度所得是以信託期間的「受託人」為納稅義務人，自然不須將這部分所得累
計歸課受益人。
「這等於是另一個捐地節稅的管道，」陳文炯強調，稅法以外，仍須考量到租稅的原則與
公平，新函令明顯牴觸憲法實質課稅精神，由於憲法位階較高，「將是未來打行政救濟一
個相當有利的空間。」
【2004/04/27 經濟日報】
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