保單課稅》滿期及身故之課稅問題
■ 楊聰權、阮家群
遺贈稅法第16條第9款規定，約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人的人壽保險金
額不計入遺產總額，而保險法第112條亦有類似規定，因此只要是人身保險之死亡給付並
且有指定受益人(且非被保人本人)，則該死亡保險給付，完全免納遺產稅，沒有任何其他
條件限制。
反觀美國稅法對保單課稅規定極為詳細且嚴謹，基本上，美國稅法把保單要保人當作是保
單所有權人，保單是依種財產權，因此只要保險滿期或被保人身故，保險公司將保險給付
支付予受益人時，就須對要保人或其繼承人課徵贈與稅或遺產稅，保單甚少有遺贈稅之租
稅優惠；但如要保人為外國人，不論受益人是美國人或外國人，均不對保險給付課徵遺產
稅或贈與稅。
也因此，美國人不喜歡買美國保單，反倒外國人喜歡美國保單。美國人如欲購買美國保單
必須成立一個不可撤銷式信託，並由該信託向銀行借款，使得要保人對該保單完全沒有控
制權或所有權屬性，始可享受死亡保險給付免稅之優惠，此一操作並不容易。
台灣的死亡保險給付免納遺產稅，原本並無爭議，但近幾年來，保險商品不斷推陳出新，
以致此一僵化租稅規定被無限上綱地運用。
近年來投資型保單也被以租稅誘因而加以濫用，常出現保費遠大於保額情況，以致近來財
政部有意對投資型保單的投資孳息課徵所得稅，財政部的理由是可以很清楚地辨識該保單
投資分離帳戶，即是投資，其孳息當然就予課徵所得稅。此一作法已明顯違反所得稅法第
4條人身保險給付免納所得稅規定，但財政部再次以實質課稅原則而將強予課稅。
近來，財政部財改會已將保險給付課稅列為中期改革方案，最遲將在五年內解決死亡保險
給付將改為定額免稅問題，就此筆者對保戶提出以下建議：
一、 就純壽險商品，如定期死亡險或終身死亡險，應儘速購足保額，原則上只要在死亡
保險給付修法改為定額免稅之前購買死亡保險者，於被保人死亡時，受益人所領取保險給
付，基於信賴保護原則及法律不追溯既往原則，仍可享受全額免課遺產稅優惠。
二、 就投資型保單而言，如果累積所繳納保費會超過保險金額，尤其採分離帳戶部分，
財政部或可能加以課稅。不過此種課稅方式，嚴重違反母法，保戶如有此種情況，應堅持
以行政救濟方式處理之。
三、 重大疾病或殘障提前給付，並非死亡保險給付，其未用餘額將被課徵遺產稅。(系列
五)
(作者分別擔任宇信聯合會計師事務所會計師、執行長)
【2004/08/31 經濟日報】
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