[新聞] 新聞中的法律／美外國所得稅抵免新規趨嚴

看板tax (稅板)作者haiduc (小火柴)時間3年前 (2023/04/10 10:25)推噓0(0推 0噓 0→)

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新聞中的法律／美外國所得稅抵免新規趨嚴 2023-04-10 00:04 經濟日報／卓家立美國稅法採取國籍主義，可對稅務居民在世界各地收入課徵所得稅，有境外收入的美國稅務居民，可能面臨雙重課稅。美國稅法另設有外國所得稅抵免相關規定，但必須符合「外國淨所得稅」或「外國所得稅替代稅」定義的「外國所得稅」；或因適用所得稅協定而被視為「外國所得稅」者，才可申請所得稅抵免。美國財政部和國稅局在2022年7月27日發布新法，其中對「外國所得稅」法定要件變更，對個人納稅者的外國所得稅抵免產生重大影響。第一，在外國淨所得稅方面，新法要求外國徵稅須完全符合四項要件才滿足「淨所得要件」，也才屬「外國淨所得稅」，包含實現要件、總收入要件、成本回收要件、歸屬要件。尤以嚴格的成本回收要件和歸屬要件，最可能影響抵免適用。以成本回收要件來看，外國徵稅須以扣除重大成本後（必須包含資本支出、租金、特許權使用費、工資及研究相關的成本支出扣除）的總收入作為稅基，才符合要件。若外國徵稅不允許扣除因工資或非貿易投資而生的成本，例外將該徵稅視為允許重大成本回收，仍可符合要件；然而，若外國徵稅不允許扣除項目不是因工資或非貿易投資而生的成本，就無法滿足要件。例如，巴西雖允許扣除工資和租金支出成本，但不允許扣除資本支出成本，就不符成本回收要件。歸屬要件方面，新法以外國徵稅是對該外國之居民或非居民徵稅作為區分，設有不同歸屬要件。對於外國之居民，必須是遵守OECD公平交易原則的外國，對其居民課徵所得稅，才符合歸屬要件；對於外國之非居民，新法設有三項標準，包含基於活動所在地、基於來源、基於財產地的歸屬要件，必須至少滿足一項才符合，新法下，必須檢驗較嚴格的歸屬要件，如香港、瓜地馬拉、宏都拉斯等地徵稅都因無法滿足嚴格要件而不屬於「外國淨所得稅」。第二，在外國所得稅替代稅方面，若不符合前述歸屬要件，將同時無法滿足所得稅替代稅要件，導致不適用外國所得稅抵免，而遭雙重課稅。第三，新法另定有協定適用規則，當外國徵稅符合協定下認定的外國所得稅時，納稅人無須證明其屬「外國淨所得稅」或「外國所得稅替代稅」。但協定適用規則要求美國稅務居民「選擇適用協定的優惠」才能享受利益，卻可能使納稅人面臨其他稅負問題。舉例來說，在法國工作生活並擁有美國綠卡者，將同時被兩國稅法視為稅務居民。若想援用美法所得稅條例中的優惠，則必須先確認「唯一居民」身分，若適用結果認定其為法國居民與美國非居民，雖可適用該條例帶來的好處，但也需額外承擔外籍稅。新法雖將外國所得稅法定要件明確化，但也使申請外國稅收抵免更為困難，繁複的要件審查對納稅人是一大負擔，也可能導致個人納稅人繳納的外國徵稅不再適用抵免，使雙重課稅無法得到減免。（本文由安侯法律事務所主持律師兼所長卓家立口述，記者翁至威採訪整理） https://udn.com/news/story/7243/7086520?from=udn-catelistnews_ch2 -- ※ 發信站: 批踢踢實業坊(ptt.cc), 來自: 1.160.7.60 (臺灣) ※ 文章網址: https://www.ptt.cc/bbs/tax/M.1681093540.A.D5A.html