[新聞] 新聞中的法律／外商降低扣繳稅率 三方式
新聞中的法律／外商降低扣繳稅率 三方式
2025-12-15 01:01 經濟日報／ 徐瑩瑩
外商在台灣提供勞務取得報酬，依規定，台灣方面給付報酬時，應依《所得稅法》規定，
按20％扣繳率扣取稅款，不過實際上，營利事業有三條路可降低扣繳率，減少在台繳納稅
款。
首先，適用租稅協定營業利潤免稅；其次，適用所得稅法第25條，技術服務報酬適用15%
；第三，以所得來源認定原則規定，核實計算所得額。
這三種方式，都須向國稅局申請核准或認定，此外適用條件與效果都有一些差異，外國營
利事業如想申請，應特別留意並綜合評估。
以適用條件而言，如要適用租稅協定，外國營利事業應取得與台灣有簽署所得稅協定國家
所核發的居住者證明，且應載明該外商就「所得稅」為當地之稅務居民，且如外商擬申請
多年度適用，則所有年度都應有居住者證明。
另外，若要適用所得稅法第25條，申請主體要件是三條路中最為簡便，僅規定須為總機構
在台灣境外的營利事業，不論該外商在台是否有固定營業場所或營業代理人；但對於客體
要件卻較為嚴格，僅限四種類型服務且須「成本費用分攤計算困難」。
實務上，不乏有申請案件以成本加成收取服務報酬，被稽徵機關質疑是否符合「成本費用
分攤計算困難」；也有稽徵機關鑑於現今資訊系統發達，而要求外商詳細說明服務報酬「
成本費用分攤計算困難」情形。
第三，若要採核實認定，這類型案件審理，稽徵機關對於實際成本費用範圍與憑證都會確
認，反觀外國營利事業，出於機密或提示文件困難考量而多有不願，因此這類申請案審理
期間通常較長，申請難度也較高。
目前稽徵機關有接受外國營利事業未提示實際資料，而按服務項目適用同業利潤標準淨利
率核定案例，適當緩解徵納雙方分歧，後續發展值得留意。
此外這類申請案還可配合所得來源認定原則第10點第三項規定，以會計師查核簽證報告、
移轉訂價證明文件、工作計畫紀錄或報告等主張境內利潤貢獻程度，則所得額將再乘以境
內利潤貢獻度，得出歸屬於中華民國境內之營業利潤計稅。
實務上，合約內容可能複雜多元，例如外商取得勞務報酬可能包含服務報酬與績效獎金，
兩者均可申請適用租稅協定營業利潤免稅與所得來源認定原則第15點規定，但僅服務報酬
可申請適用所得稅法第25條，因此服務報酬與績效獎金比重高低，將影響課稅所得額。
由於一份合約僅能申請一種優惠扣繳稅率，因此外國營利事業在評估採行何種方式時應整
體評估；如遇核准期間屆期或合約續簽，外國營利事業也得重新檢視擬採行方式。
建議外商應綜合評估申請效益及所需成本，採取對自身最有利方式，在取得稽徵機關核准
前，給付人於給付時仍應按20%扣繳率扣取稅款；待取得適用核准後，另案申請退還溢繳
稅款。
此外財政部近年考量法令整體一致性，陸續修訂上述三種方式的退還扣繳稅款期間，原則
上均延長為十年，惟因相關法令修訂時點不一，於修正生效時原已逾五年時效者，即不適
用修正後規定。如有過往合約可申請適用，務必確認期限。（勤業眾信稅務部資深會計師
徐瑩瑩口述，記者翁至威整理）
https://udn.com/news/story/7243/9202701?from=udn-catelistnews_ch2
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