排除不當避稅空間 要有新觀念
■ 記者林杰兒／台北報導
對於財政部發布「信託受益人不特定或尚未存在者，以受託銀行代繳的20%稅率為最終稅
負」解釋函令，致遠會計師事務所會計師許祺昌昨 (27)日指出，財政部應將「實質不確
定」的觀念納入，以有效排除不當的避稅空間。
許祺昌舉例，如果以明年考績最佳者為受益人，當今年信託收益產生時，固然可因受益人
尚未確定而由受託銀行代繳20%稅款，但若明年考績出爐，且是在5月底個人綜所稅申報期
間前發生，該受益人已經「實質確定」，儘管形式上符合上述解釋令，仍應歸課該受益人
。
他也舉財政部去年所做另一解釋令為例，原本銀行利息收入應繳稅款為25%，不過在金融
資產證券化條例通過後，銀行可將擁有的企業放款、房屋貸款、現金卡利息等債權，出售
給其他受託機構，由其發行受益憑證售予其他投資大眾，透過這種方式所取得的利息收入
，則僅須負擔6%的稅負。
但因原本的債權銀行也可能在先出售債權後，日後又參與投資，間接享有6%的優惠稅率，
為防堵此一漏洞，財政部在去年底另發布解釋令指出，若原債權銀行所發行的受益證券，
占總受益證券發行金額的比例有不合理偏高的情形，超過部分的利息收入，即不適用6%的
稅負規定。
許祺昌建議，將相關規定明定清楚，才能避免個案認定容易產生的爭議，並符合租稅公平
的精神。
【2004/04/28 經濟日報】
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