境外所得扣抵標準趨嚴
■ 記者林杰兒／台北報導
國際通商法律事務所吳國樞會計師指出，境外所得回台扣抵的標準越來越嚴格，投資各國
以前，必須先了解國內的稅法。
「李國鼎先生科技管理紀念講座」昨（8）日邀請吳國樞會計師擔任主講，講題為「如何
架構境外投資租稅規劃」。
「投資各國以前，首先一定要清楚了解本國的稅法，」他舉例，燦坤投資的香港公司在轉
由英屬維京群島的公司持股時，採取議價轉讓的方式，產生的五、六億元證券交易所得必
須補稅並罰款，「就是誤以為我國證交所得一律免稅所致」。
他指出，境外投資所得免稅，須以企業營運總部設在台灣為前提，而在全球租稅競爭日趨
激烈的情形下，在國外已經繳稅的所得，可回台扣抵稅額的認定標準也越來越嚴格，包括
須為海外分公司（子公司有獨立的帳簿資料，當年度不得與母公司合併申報），或者在國
外繳稅的公司須為本國公司。
舉例而言，國外分公司若已對分配股息扣繳10%，國內納稅義務人扣抵後僅須再繳15%的稅
額。
不過，以台灣常見的透過BVI（英屬維京群島）到大陸投資的方式而言，在大陸產生的所
得是以BVI為納稅義務人，而因為大陸本就不對分配股息課稅，台灣公司相對得不到任何
扣抵的好處，「兩岸人民關係條例中相關的租稅抵免規定，其實根本形同具文。」
他舉傳統境外投資架構常見的「荷蘭三明治」為例，就是採取從台灣透過BVI、荷屬安地
列斯公司（稅負3%）、荷蘭公司（稅負34.5%）、最後再到目的事業公司投資，並由荷蘭
公司支付所有利息、權利金、佣金等支出，降低所得，而荷屬安地列斯公司則將淨利再轉
到BVI，層層堆疊出規避稅負的方法。
不過，「荷蘭三明治」畢竟遠在天邊，實行不易，吳國樞表示，目前新興的避稅管道是「
馬來西亞沙嗲」。同樣是由台灣利用BVI、馬屬納閩島公司、馬來西亞公司、日本公司，
最後再轉回台灣的方式進行避稅。
因馬來西亞政府對未課稅所得發放股息課以28%的稅額，但分配至納閩島的股息則免稅，
加上納閩島不似馬來西亞有禁止設立控股公司的規定，已成為熱門的租稅規劃第三國。
【2004/05/09 經濟日報】
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