[討論] 贈與稅: 二等親間資金移動論為贈與

看板tax (稅板)作者hippotsai (不忘初心)時間17年前 (2008/08/18 20:52)推噓0(0推 0噓 0→)

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理論上來說, 贈與稅的課徵, 應該由稽徵機關負舉證責任, 證明贈與契約的存在以及贈與財物之交付, 然後才能論為未申報贈與稅, 對之加以補稅及處罰。但是實務上對於二等親間資金移動, 幾乎都是直接論為贈與, 並補稅及處罰。這種作法基本上是可以理解的—尤其是在民風不喜繳稅、甚至以逃漏稅為榮的台灣。贈與契約是諾成契約, 在稽查贈與稅的逃漏上, 要求稽徵機關證明贈與契約的存在, 基本上是一件無期待可能性的事。因此, 稽徵實務上發展出的原則是: 二親等間之資金移動, 在查獲前沒有匯回的部分, 一律論為贈與, 對之補稅並處罰, 特別是接受資金之一方為未成年, 或雖已成年但尚無持續穩定收入之直系血親卑親屬。行政法院對此種認定亦多持肯定的態度。正如刑法實務上是以客觀行為推論主觀故意或意圖, 除非被告承認, 否則主觀故意/意圖太難證明了, 稽徵實務這種以物權行為 (資金移動) 推論債權行為 (贈與契約) 的作法, 基本上可資認同—只是要特別小心運用, 不可以「寧可錯課百件, 亦不錯放一人」的心態來核課。一個極端的案例是台中高行 91 判 876 號及最高行 93 判 1545 號: 姊弟間資金借貸, 在調查日前尚未償還之餘額被論為贈與 (調查日前的資金有來有往), 補稅並處罰。由這個案子來看, 稽徵機關對於二等親間資金移轉論為贈與, 似乎有點走火入魔, 太講究外觀上的資金移轉, 完全不考慮其他可能的情況及納稅義務人所列之證據; 另一個例子是溫慶珠案, 台北高行 94 訴 1105 (本案國稅局應該有上訴), 這個案子一審能贏最主要的原因應該是證人溫玉的證詞, 讓法院足以認定系爭款項是溫慶珠借用溫慶玉當人頭, 以規避所得稅負 (利息所得, 兩姊妹有沒有可能成立稅捐稽徵法第 41 和 43 條的正犯?), 而且, 溫慶玉有一定資力, 與溫慶珠是姊妹, 而非直系血親關係, 因此溫慶珠應無贈與溫慶玉的必要 (後面這點法院沒有採為判決理由, 但是我相信有某種程度上的說服力)。二親等資金移轉是否要論為贈與, 稽徵機關考量的因素有 (參 kai761 大 #17b94hL_ ): 1. 資金往來雙方的關係; 2. 收受款項者是否有持續穩定收入或其他財產足供償還此筆「借款」; 3. 是否有依約定之還款期限償還。實務上非常多的案件是父母把錢存到未成年子女的銀行帳戶, 被查到的時候主張是分散利息所得或借貸, 前者不成立的理由是父母申報綜所稅時應連未成年子女的利息所得一併申報, 且利息所得特別扣除額是以戶為單位, 後者不被接受的理由則是小孩沒有用錢的需要, 無需跟父母借款, 因此會被認定是贈與。至於, 如果子女已成年且有工作, 且移轉之財產是股票, 比較有可能說服稽徵機關是為了分散股利所得而為的借名登記, 這種情形可依相關函釋處理所得稅 (財政部 62/02/26 台財稅第 31471 號函、財政部 62/03/21 台財稅第 32131 號函、財政部 63/04/24 台財稅第 32684 號函、財政部 63/08/12 台財稅第 35954 號函、財政部 90/12/24 台財稅字第 0900456675 號令), 而不會被認定是贈與, 但是這只是原則, 在某些情況下, 仍有可能被認定是贈與, 例如: 被繼承人病重期間將股票移轉予繼承人或其配偶或子女。至於存到成年子女名下的資金, 除非有非常合理的理由可以解釋, 否則以主張分散利息所得者, 亦多不被接受。實務上這種以資金移動的外觀推論贈與契約存在, 在一定程度上可以發揮作用, 但是操作不當的結果卻使明明是借貸的案子被認定是贈與, 而要告到行政法院, 耗費司法資源; 另一方面, 在確實是贈與的案子, 當贈與人被查獲時, 往往會資金再轉回自己的帳戶, 稽徵機關對此種轉回卻沒有再課徵一次贈與稅並處罰, 可能的解釋之一是: 匯回的行為被認為是雙方合意解除贈與契約, 回復原狀, 但是這樣不就沒有贈與的事實, 怎麼還能課徵贈與稅? 這樣解釋的話, 贈與稅永遠都課不到, 只要被查獲時趕快解除贈與契約回復原狀就好, 然後變成每個贈與契約都是除解除條件的贈與契約, 以被稽徵機關查獲未申報贈與稅為解除條件。現行實務的作法既然會耗費司法資源, 而且有所矛盾, 且從現有遺贈稅法的法條似乎解釋不出來如何處理比較妥適, 解決的方式應該是修法: 參酌遺贈稅法第 5 條第 5、6 款的推定贈與, 規定一定關係親屬間的金錢移轉, 推定為贈與, 但是在符合特定情況下, 或是當事人可以舉證時, 不論為贈與; 一旦被論為贈與, 即使資金後來轉回, 亦以贈與論。如此的規範使稽徵機關有明確的規則可循, 使以物權行為推論債權行為的操作有一條較明確的紅線, 亦可解決前述的矛盾, 或是附解除條件的贈與契約。 -- ※ 發信站: 批踢踢實業坊(ptt.cc) ◆ From: 140.116.148.12