承包工程逾一年 損益須採完工比例法
■ 記者邱馨儀／台南報導
營利事業承包工程超過一年，工程損益必須採完工比例法。南部某廠商即因未採完工比例
法，被國稅局核定補稅，廠商申請復查並遭駁回。
南區國稅局查核轄區內廠商87年度營利事業所得稅結算申報案，列報營業收入淨額1.67億
元，營業成本1.5億元。但發現公司承包政府機關兩項未完工程估計合約總成本未扣除工
程利雜費，乃調整其估計總成本，重行核算該年度完工比例，合計調增營業收入390餘萬
元，核定營業收入淨額1.7億元。
南區國稅局表示，營利事業承包工程逾一年，有關工程損益計算，應採完工比例法。完工
比例可採用工程成本比例法、工時進度比例法及產出單位比例法，如採用工程成本比例法
，係按每年度決算時實際投入成本占估計總成本比例計算，而估計總成本應按工程合約金
額，扣除營業稅及工程利雜費後的餘額計算。
該公司不服調整補稅，申請復查，主張工程利雜費乃指工程利潤及工程雜費，並非全數皆
利潤，一般而言工程利潤與工程雜費合理估計應各為50%，該公司估計利潤已超過50%，稽
徵機關不應再行調增收入。
但查證後發現工程雜費屬管理費用，非屬成本。國稅局按工程合約金額2.67億元，扣除營
業稅1,270餘萬元及工程利雜費2,200餘萬元，估列工程總成本2.32億元。按年度實際投入
工程成本8,400餘萬元，計算完工比例應為36.5％，依規定該年度應認列營業收入為9,300
餘萬元。
公司申報8,900萬元，原核調增390餘萬元，並無不合，乃駁回其復查申請，該公司不服，
提起訴願，但仍遭財政部駁回。
國稅局特別說明，營利事業承包工程逾一年，工程損益計算應採完工比例法，且估計總成
本應以合約金額扣除營業稅及工程利雜費後餘額計算，並再按已投入成本計算完工比例及
工程損益，以免被調整補稅。
【2004/05/05 經濟日報】
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