財產信託 實際稅率可能達45%
■ 記者林杰兒／台北報導
信託受益人不特定或尚未存在，在財政部今年發布新函令後，確定只須負擔20%稅率，許
多高所得族群趨之若鶩。不過由於信託行為並無「已扣繳稅款」可做為應納稅款的減項，
實際稅額可能高達45%，甚至比起不做信託規劃所應負的40%稅率更高，資深會計師已向財
政部申請另行作出解釋令。
財政部日前發布函令指出，信託財產受益人不特定或尚未存在者，應以受託人為納稅義務
人，其在期限內按規定20%扣繳率所申報的稅額，即為最終稅負，在受益人確定後，以前
年度所得無須重新核課或累計歸課受益人。
不過，回歸所得稅法第3條之4則明言，納稅義務人依規定計算的「已扣繳稅款」，得自應
納稅額中減除，換句話說，若純粹就字面上解釋，能扣除的就只有已扣繳稅款，至於一般
股利憑單上的「可扣抵稅額」則不得做為抵稅之用。
這樣的影響有多大？以公司將1,000萬元股票信託給不特定股東為例，股東取得的1,000萬
元，事實上已含有公司已繳納的25%稅款，但卻不能自所得中扣除，加上前述20%的最終稅
負，形同總共必須負擔45%(20%加上25%)稅負，甚至高於未做信託前，個人綜所稅最高40%
的稅率。
「等於有做 (信託)比沒做更糟，」會計師指出，除非享有投資抵減或其他免稅優惠的公
司，股東在營所稅不能抵減、又須負擔20%最終稅率的情形下，負擔明顯過重，認為財政
部完全按照字面的課稅方式，等於片面阻絕此一信託行為，目前已向財政部申請進行解釋
令中。
【2004/06/18 經濟日報】
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