法令變更 行政救濟案件不適用
■ 記者陳美珍／台北報導
財政部訴願決定，納稅人援用中央法規標準有關人民聲請案件在處理程序終結前，法規變
更致使對民眾有利者，可適用新法規的規定，所指「處理程序」，並不包括已經進入行政
救濟程序的案件，納稅人不得主張變更有利於己的判決，以繳納較低稅負。
北區國稅局轄區有一名納稅人去世後，留下1.12億元的遺產給三名患有重大傷病的繼承人
繼承，納稅人是在81年7月間去世，繼承人則在隔年的1月申報遺產稅。稅捐機關在審核其
申報案時，發現有漏報遺產的嫌疑，因此發單對繼承人補稅並課徵928萬元的罰鍰。納稅
人對罰鍰不服，提出行政救濟，目前尚在行政訴訟程序中。
繼承人在92年10月間向稅捐機關提出更正遺產稅應納稅額申請案，主張三名繼承人都是重
大傷病患者，要求按84年修正後的遺產及贈與稅法規定，每人增扣500萬元殘障特別扣除
額。這項要求，國稅局以不符合中央法規標準法的精神，予以駁回。
財政部訴願決定書亦支持國稅局的課稅決定，訴願決定書指出，納稅人是在81年間去世，
當時的遺贈稅法並無繼承人可以增扣殘障扣除額的規定，雖然該宗課稅案中尚有罰鍰正在
行政救濟階段，但依照前行政法院的判決，與中央法規標準法的規定，行政救濟並不是「
處理程序」所指的範圍，繼承人無法要求按修正後的遺贈稅法規定，適用殘障扣除額的優
惠。
中央法規標準法第18條規定，各機關受理人民聲請許可案件適用法規時，除依其性質應適
用行為時的法規外，如在處理程序終結前，據以准許的法規有變更者，適用新法規。但舊
法規有利於當事人而新法規未廢除或禁止所聲請事項者，適用舊法規。
改制前行政法院72年判字第1651號判例中亦規定: 中央法規標準法所稱「處理程序」，是
指主管機關處理人民聲請許可案件的程序而言，並不包括行政救濟的程序在內，因此主管
機關受理人民聲請許可案件，其處理程序終結後，在行政救濟程序進行中法規有變更者，
仍應適用實體從舊程序從新的原則處理。
根據上述原則，財政部訴願決定書日前駁回納稅人申請變更遺產稅額課徵案件，認為仍應
按行為時的舊法規課稅。
【2004/06/22 經濟日報】
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