新加坡員工認股權課稅規定
■ 張豐淦
新加坡稅法規定，因員工認股權計畫所取得的利得，其所得稅課徵時點為認股選擇權執行
日當年度。
當員工執行認股權時，若居住於新加坡或受聘於新加坡，因而產生的利得，視為新加坡來
源所得，課徵新加坡所得稅。因此，即使個人被授與員工認股權時受聘於新加坡境外，而
執行認股權時卻居住在新加坡，則其所有利得將納入新加坡所得課稅。
課稅時點為選擇權執行時，課稅利得為執行價格及執行當時股票市價差價。但在執行時點
，員工尚未售出股票，未收到股票出售價款，卻要預繳一筆可觀的所得稅；新加坡政府為
解決員工預繳稅款的負擔，也推出配套方案，其中包括可延遲繳稅期間為五年，加計利息
分期繳納。
新加坡為了促進國內經濟成長，吸引海外企業投資以及引進高技術人才，在2002年對於股
票選擇權制度作了一些改變，該項改變對於跨國派駐的高級主管人員個人所得稅，將會有
深遠的影響。
在新修改法令下，員工在2003年1月1日(含)以後於聘僱新加坡期間，因員工認股權計畫被
授與認股權，執行認股權所產生的利得應課徵新加坡所得稅，無視於執行日時，員工是否
居住於新加坡或在新加坡任職。換句話說，若員工在2002年1月1日(含)以後於派駐海外期
間被授與員工認股選擇權，因執行認股權而取得利得不課新加坡所得稅，即使在執行日時
，該員工居住於新加坡或受聘僱於新加坡公司。
在新修定的法令中，對於「有期間條件限制」的員工分享經營權計畫亦有相類似規定。所
謂的「有期間條件限制股票」，即指公司授與員工股票認股權時，約定必須在服務滿一定
期限後(稱為既得授與)，員工才能真正獲得約定數量及金額的股票認股選擇權。員工在20
03年1月1日(含)以後於聘僱新加坡期間，因員工分享經營權計畫被授與有期間條件限制的
認股選擇權，其課稅時點為「授與日」當時員工居住於或任職於新加坡公司，無視於「既
得授與」時該員工是否居住於新加坡境內或受聘僱於新加坡公司若個人在2002年1月1日(
含)以後於派駐海外期間被授與有期間條件限制的認股選擇權，因執行認股權而取得的利
得不課新加坡稅，即使「既得授與」時，該員工正居住於新加坡境內或受聘僱於新加坡公
司。
為避免雇主負責追蹤外派人員的認股權利得以及代徵稅款的不便，新加坡政府推出了「視
同執行規定」。非新加坡居住者的海外派駐人員離職時適用「視同執行規定」。該項規定
適用於2003年1月1日以後「被授與」或「既得授與」認股權的員工。
（作者是勤業眾信會計師事務所合夥會計師。本專欄每周二、四刊登）
【2004/06/24 經濟日報】
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