存續公司代消滅公司繳稅 列股東可扣抵稅額
■ 記者陳美珍／台北報導
財政部昨（30）日發布行政命令指出，公司合併後，存續或新設公司依稅捐稽徵法繳納消
滅公司合併前的應納營利事業所得稅稅額，得依所得稅法第66條之3第1項第1款規定，計
入其股東可扣抵稅額帳戶餘額。
財政部這項規定將使大型合併案的存續公司股東，可能因此享有較高的抵稅額。
財政部指出，合併後的存續公司代消滅公司繳納包括未分配盈餘所得稅、欠稅或核定補稅
的稅款，都可以列入股東可扣抵稅額帳戶，日後並分配給股東扣抵綜合所得稅。
財政部表示，營利事業因合併而消滅時，其在合併前的應納稅額屬消滅公司的稅額，如消
滅公司在解散前已實際繳納者，應計入消滅公司的股東可扣抵稅額帳戶餘額，並依所得稅
法第66條之3第1項第5款規定，由存續公司計入其股東可扣抵稅額帳戶餘額。不過，消滅
公司在合併前的應納稅額，如果來不及在解散前即已繳納，財政部表示，依據稅捐稽徵法
第15條規定，這筆應由消滅公司繳納的稅款，應改由合併後存續或另立的營利事業負責繳
納。
財政部舉例表示，甲公司與乙公司合併後由甲公司為存續公司，乙公司為消滅公司。甲、
乙兩公司在91年間合併，其91年的乙公司未分配盈餘所得稅，要到93年才開徵，但到93年
時乙公司早已因消滅而不存在，甲公司依法要代乙公司繳納91年的未分配盈餘所得稅。
由於這種問題普遍存在於合併公司，財政部因此規定，包括未分配盈餘所得稅、消滅公司
以前年度的欠稅與核定補徵的稅款，若均由合併後存續或另立的公司代為繳納時，因其納
稅義務已經正式移轉給存續公司，存續公司即為納稅義務人，依法應准其計入存續公司的
股東可扣抵稅額帳戶餘額，以示公平。
【2004/07/01 經濟日報】
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