[問題] 個人於年度中死亡或離境之免稅額扣除問題
一個人於年度中死亡或離境, 依所得稅法第 71 條之 1, 其死亡或離境年度
的綜所稅申報情形可能有:
1. 有配偶: 「應」與配偶合併申報
(1) 可否由直系血親卑親屬或尊親屬申報為受撫養親屬?
(2) 如果配偶為他人之受撫養親屬?
2. 無配偶
(1) 獨自申報 (所得稅法 71 條之 1: 由遺囑執行人、繼承人、
或遺產管理人於死亡後三個月內申報
(2) 由他人 (直系血親卑親屬或尊親屬) 申報撫養
依所得稅法第 17 條之 1:
個人於年度進行中因死亡或離境，依第七十一條之一規定辦理綜合
所得稅結算申報者，其免稅額及標準扣除額之減除，應分別按該年
度死亡前日數，或在中華民國境內居住日數，占全年日數之比例，
換算減除。
依此條之文義解釋, 不論是前述歸納所得稅法第 71 條之 1 之何種情形,
其免稅額之扣除, 均應依該年度死亡前日數 (或在中華民國境內居住日數)
占全年日數之比例, 換算減除, 沒有例外。
但是所得稅法施行細則第 25 條之 1 卻開了個小門:
本法第十七條之一之規定於本法第七十一條之一規定由配偶合併辦理結算
申報者，不適用之。其免稅額及標準扣除額之減除，均得按全額計算扣除
。
這條施行細則在形式上顯然限縮了本法第 17 條之 1 的適用範圍。有沒有道理呢?
其差別待遇之點在於: 死亡或離境之人有無配偶。有的話 (而且由配偶合併申報---
可否不由配偶合併申報? 所得稅法第 71 條之 1 第 2 項之用語為「應」) 就可以
全額扣除死亡或離境年度之免稅額 (及標準扣除額), 沒有配偶的就只能按天數比
例扣除。
以死亡或離境之人有無配偶為差別待遇的理由為何? 此理由是否足以正當化
所得稅法施行細則第 25 條之 1 限縮本法第 17 條之 1 適用範圍?
下面是小弟查到的相關解釋函:
財政部62/05/07台財稅第33310號函:
綜合所得稅納稅義務人於年度中死亡者，依所得稅法第71條之1規定，
應由遺囑執行人、繼承人或遺產管理人於死亡之日起3個月內辦理結算
申報，但其綜合所得稅應如何報繳及核課補充規定如下：
（一）死亡人無配偶及合於所得稅法第17條規定之扶養親屬者，應由遺
囑執行人或其繼承人或其遺產管理人於死亡之日起3個月內辦理綜合所得
稅結算申報，其綜合所得總額應包括死亡人當年度截至死亡日止，依本
法規定應申報課稅之所得，其可減除之免稅額及標準扣除額，應按所得
稅法第17條之1之規定，按該年度截至死亡日止之日數，佔全年日數比例
核算減除。
（二）死亡人無配偶而有合於所得稅法第17條規定之扶養親屬者，應由遺
囑執行人或其繼承人或其遺產管理人於死亡之日起3個月內辦理綜合所得
稅結算申報，其綜合所得總額應包括死亡人本人及受其扶養之親屬當年度
截至死亡人死亡日止，依本法規定應申報課稅之所得；其可減除之免稅額
及標準扣除額，應按所得稅法第17條之1之規定，按該年度截至死亡日止
之日數，佔全年日數比例核算減除。至原受死亡人扶養之親屬，於次年辦
理上一年之結算申報時，如為其他納稅義務人之扶養親屬或自為納稅義務
人時，其已與死亡人合併申報納稅之所得，可不再計入其綜合所得額；其
減除之免稅額，應依法就全年可減除之金額，扣除原已由死亡人申報減除
數之餘額，申報減除。
（三）死亡人為獨資營利事業之資本主或合夥事業合夥人，應於辦理所得
稅申報前，先辦理該事業結算，計算死亡人當年度死亡前應分配之盈餘，
計入死亡人所得額課稅。
（四）死亡人綜合所得應納稅額之計算，應按死亡人之所得淨額，適用死
亡年度綜合所得稅稅率計算，並不適用所得稅法第40條有關營利事業所得
額之換算規定。又辦理死亡人綜合所得稅申報書，可以目前所適用之綜合
所得稅年度結算申報書應用。
財政部90/11/07台財稅字第0900456924號令
綜合所得稅納稅義務人於年度中死亡，遺有配偶為中華民國境內居住之個
人者，於依所得稅法第71條之1第1項後段規定，由其配偶就其應申報課稅
之所得，合併辦理結算申報納稅時，其應納之稅額，仍應參照同條項前段
規定，就其遺產範圍內代負納稅之義務。如其配偶逾期未予繳納，可計算
被繼承人之應納稅額，向其繼承人發單徵收，如繼承人逾期未繳納者，應
就繼承人繼承之財產移送執行。
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綜合所得稅好像有很多奇奇怪怪的問題可以研究 XD
例如這個函釋:
財政部63/04/26台財稅第32842號函
(94 年版所得稅法函令彙編, 所得稅法第 17 條, 第 6 則)
二、納稅義務人之配偶如在營服役，該納稅義務人於申報綜合所得稅時，
仍可依所得稅法之規定，申報減除其配偶之免稅額。
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