稅務案例》贈與包含債務 扣除有條件
記者李惟平
■案例
江畝的兒子不久就要娶媳婦了。事事為兒子設想的江畝，打算與建商合作，利用名下
一筆閒置的土地建大樓。為了方便，江畝以兒子的名義申請建築執照以及使用執照，
就連建物所有權，也登記在兒子名下，當作小倆口的結婚禮物。
不過，合作建屋並非只是出塊土地就夠了。建商還希望江畝能出筆錢。由於數額龐大
，江畝無法承擔，因此就以起建大樓的土地以及該大樓為擔保，向銀行抵押貸款，由
江畝為債務人。江畝原來的打算是，以後這筆債，就讓兒子出錢償還。
國稅局不久後找上了江畝。由於江畝以自己的土地建屋，雖然土地沒有移轉，蓋好的
房屋卻登記在兒子名下，已經算是贈與行為，國稅局因此要求江畝繳交贈與稅。
江畝對贈與一事沒有異議，不過江畝告訴國稅局，兒子也不是白白就得到房屋，未來
兒子得幫他還銀行貸款。所以國稅局計算贈與總額時，應該把這些銀行貸款扣除。
但國稅局比對房屋使用登記日期以及江畝向銀行借款的日期後，發現江畝是在辦理建
物所有權登記後幾個禮拜，才向銀行借款。國稅局最後還是依據房屋的公告現值，核
定贈與總額及應納稅額。
■解析
遺產及贈與稅法第21條規定，贈與附有負擔者，受贈人需負擔的部分可以減除。說白
話一點，如果受贈人受贈的財產之中，還有部分債務，這部份需要受贈人負擔的債務
，可以從贈與總額中扣除，少算一點贈與稅。
就以江畝的案子為例，江畝把房屋送給了兒子，但兒子也要負擔因為這筆房產所生的
貸款債務，因此單純來看，這些貸款應該可以從贈與總額中減除。
不過事情並非這麼簡單。還要看看贈與的財產及負擔部分，是否同時發生。因為財政
部函釋另有規定，贈與的財產若有債務，兩者應同時存在。就以江畝為例，如果江畝
希望將貸款從贈與總額中扣除，他便需證明，將房子送給兒子同時，也將貸款轉給兒
子負擔。
江畝在第一次建物所有權登記時，就將房屋登記為兒子所有，因此贈與日應是主管機
關核發使用執照之日。依照國稅局調查，江畝向銀行借錢，是在贈與日之後，顯然江
畝是在將房子送給兒子後，才向銀行借錢。債務是在贈與行為之後才存在，當初江畝
並未一併移轉，已經不符法令規定。國稅局基於這個理由，才未將債務從贈與總額中
扣除。
【2002/11/30 經濟日報】
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