法定認可項目除外 未實現費用不得認列
■ 記者林杰兒╱台北報導
財政部南區國稅局最近查獲，某公司結算申報89年營所稅時，除按薪資總額的4﹪提列員
工退休準備金140餘萬元，又因應公司將縮減製造部門的編制，預定資遣員工，而自行提
列巨額職工退休金1,600萬元，並申報為當期費用。國稅局認為不符稅法規定，將之剔除
並補徵稅款400萬元。
根據營所稅查核準則第63條規定，營利事業辦理所得稅結算申報，除存貨跌價損失、職勞
工退休金準備、職工退休基金、備抵呆帳、國外投資損失準備及其他法律另有規定、或經
財政部專案核准者外，其餘未實現的費用及損失，均不予認列。
另外，公司以未分配盈餘彌補以往年度的虧損，須併同帳載累積虧損計算，及有實際彌補
行為，否則將不得認列。國稅局日前即發現某公司申報88年度未分配盈餘，以會計師簽證
所得額減除彌補以往年度虧損的1,000餘萬元，列報沒有未分配盈餘。後國稅局審查該公
司86年度以前累積盈餘達4,000萬餘元，扣除87年度虧損的3,000餘萬元後，至年底仍有累
積盈餘1,000餘萬元，並非虧損，而否准其減除。
該公司不服，提起上訴主張累計盈虧的計算，應將兩稅合一制度實施前86年的虧損、與實
施後87年度以後的盈虧分別計算，不過，行政法院判決理由則指出，根據公司法規定，公
司彌補「虧損」，是指完成決算程序經股東會承認後的累積虧損、與公司年度進行中所發
生本期淨損的合計。而所得稅法中，也有彌補以往年度虧損應列為計算未分配盈餘減項的
規定，兩者用語及虧損定義雖有不同，但關於「以往年度」的部分則無差異，並不僅限於
87年度以後虧損。
判決強調，營利事業以當年度未分配盈餘實際彌補其以往年度累積虧損的數額，亦包括累
積至86年底的累積盈虧，同時根據公司法規定，虧損的彌補，必須向股東會提出虧損撥補
議案、及相關議決程序，有實際的彌補行為後，始得減除。
【2004/03/29 經濟日報】
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