股票股利 應列未分配盈餘
■ 記者 林杰兒
案例：小李是家鐵皮工廠的老闆，受到這幾年原物料節節高漲、需求成長緩慢的影響，工
廠營運開始走下坡，扣掉生產成本與人事支出後，算算，總共虧了將近100萬元。那年小
李申報的課稅所得額為虧損，其他當年度依法免所得稅的所得額則為零。
一天，正在工廠裡埋首工作的小李，突然接到國稅局的補稅通知，說小李申報的免稅所得
應為400多萬元，並以此核定出小李工廠的未分配盈餘，而加徵10%的營所稅總共40幾萬元
。
怎麼回事？這400多萬的所得是那裡跑出來的？小李抓破頭也想不出來，後來他才發現，
原來是工廠獲配的「股票股利」闖了禍。
當時，小李的表哥阿強開了一家網路公司，創業之初，曾向小李調頭寸，本來是礙於人情
壓力、又仗著稅法規定「公司投資國內其他營利事業所獲配的股利或盈餘淨額，不列入所
得額課稅」，而解囊相助。後來阿強的公司業績蒸蒸日上，過年時還包了一個大紅包，謝
謝小李當時的慷慨搭救。
沒想到，行政法院最後還是採納稅局人員的說法，也就是免課營所稅的這些股票股利，依
法卻還是要列入未分配盈餘並加以課徵10%的稅款。
解析：根據營所稅查核準則第30條規定，公司投資國內其他營利事業者，自87年1月1日 (
即兩稅合一制度開始施行日)起所獲配的股利淨額或盈餘淨額，不計入所得額，但應計入
當年度未分配盈餘。
行政法院的見解是，「未分配盈餘」所指為營利事業所得額、加上同年度依法免稅所得，
再扣除其他依法可減除的所得，「加加減減」重點，即在彰顯實質課稅的精神，僅針對營
利事業依法可分配、或實際存在的所得加以課稅。
同樣強調實質課稅的觀念，小李雖向法院主張，這筆股利所得屬於未實現收益，既未實現
，就不應強制歸戶課稅且加徵10%稅款，不過，法官認為，小李工廠所獲得的股利不論是
股票或現金，均屬轉投資所取得的收益，雖然是免納營所稅的所得，仍然是工廠所得，就
應計入全年所得額課稅。
【2004/08/17 經濟日報】
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