被繼承人連帶保證債務 不得列未償債務
■ 記者邱馨儀／台南報導
被繼承人死亡前尚未屆清償期或未遭強制執行的連帶保證債務，不得列報未償債務扣除額
。
南區國稅局表示，被繼承人死亡前，未償債務如果有確實證明，免徵遺產稅。但如果連帶
保證他人借款的債務，一直到繼承日止，尚未屆清償期或債權人尚未聲請強制執行，該連
帶保證債務不得列為被繼承人的未償債務。
國稅局說，轄內有一名林姓納稅義務人，他父親的遺產稅經國稅局核定後，才申請追認生
前提供擔保物，連帶保證其姊夫向銀行借款的未償債務扣除額。國稅局以其父只是借款債
務的連帶保證人，且借款資金非其所用等由，不准認列。
林君不服，提起行政救濟，主張所謂連帶保證，是指保證人與主債務人負同一債務，對債
權人各負全部給付責任而言，又抵押權人於債權已屆清償期，而未受清償者，得聲請拍賣
抵押物，就其拍得價金而受清償，其父對於上開債務，既負有連帶清償責任，並提供物上
擔保，該筆債務自屬其父死亡前之未償債務。
但經復查、訴願均遭駁回，提起行政訴訟，也經高雄高等行政法院判決林君敗訴。
行政法院判決理由指出，本件被繼承人既非系爭借款的主債務人，其所負連帶保證債務，
僅是立於保證人地位，在債務到期而未為清償時，始對債權人負給付的責任。死亡前債務
清償期尚未屆至，縱其簽署的保證契約業已生效，但因死亡時尚無須負清償責任，不能說
這項保證債務為其生前的未償債務。
其次，連帶債務的債權人未實現請求給付前，無從確定履行是項債務的主體究為何人及其
給付金額若干，至被繼承人死亡時止，債權人尚未就他人的借款債務向被繼承人請求清償
或聲請強制執行，即難確定被繼承人為該項債務清償主體，自不因其形式為連帶保證人，
即認為已符合稅法所定「未償之債務」，俾符合租稅公平原則。
此外本件主債務人自借款後均依約按期付息，債權人尚無法聲請拍賣抵押物，從而被繼承
人提供設定抵押權擔保物，不因用以擔保借款債務，即確定會遭法院拍賣而減少其財產，
該筆債務自非屬被繼承人死亡前未償債務，因此判決林君敗訴。
【2004/08/19 經濟日報】
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