行政機關返還溢繳稅款時效

看板tax (稅板)作者percs (≧▽≦b)時間21年前 (2004/11/03 08:08)推噓0(0推 0噓 0→)

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行政機關返還溢繳稅款時效文/許祺昌、孫千蕙台北市稅捐稽徵處嘗於92年3月底表示：「納稅義務人如因土地被徵收或地政單位重測面積登記錯誤，致稅捐處仍予課徵地價稅，不受須五年內申請退稅的限制，最長可比照民法消滅時效規定，請求退還15年的誤課稅額。」惟，財政部近來似有發布行政命令否定上開見解，而實有再討論必要！自稅捐稽徵法第28條文義觀之，本條係規定：「納稅義務人對於因適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款，得自繳納之日起五年內…申請退還；…」則規範的對象為人民，規範的客體是「申請退還」人民本身因適用法令錯誤或計算錯誤而溢繳之稅款。基於租稅法律主義，本條規範範圍應僅及於肇因於人民之錯誤，而不及於「肇因於行政機關之錯誤」。復徵諸本條之立法理由謂：「…至納稅義務人如有因適用法令錯誤、計算錯誤或其他原因而溢繳之稅款，亦應准予申請退回…」可見本條規範對象亦僅針對、限於人民本身錯誤所致稅捐溢繳者，昭昭自明。稅捐稽徵法第28條之所以限制人民之請求權時效，係因為該錯誤係可歸責於人民，為能及早確定人民與國家間之法律關係，並謀生活之安定起見所作的限制。然行政機關適用法令錯誤或計算錯誤，甚至是對課稅基礎事實認定錯誤，致人民擔負其於稅捐法規上不存在之義務者，行政機關之決定本身即有違法或不當之瑕疵，參照行政程序法第117條第1項以及訴願法第80條第1項規範意旨，當原行政處分顯屬違法或不當，原處分機關本得衡酌一切情狀，依職權撤銷或變更原核定之行政處分後，將人民溢繳稅款予以退還，方無違依法行政、租稅公平之要求，並不受五年時效之拘束。行政機關自行糾正其先前誤認課稅基礎事實，為法治國家之要求；與人民向行政機關請求更正人民本身適用法令錯誤或計算錯誤的「公法上之請求權」並不相同，因此並不適用行政程序法第131條以及稅捐稽徵法第28條五年期間的限制。因此，台北市稅捐稽徵處認為，因可歸責於行政機關之錯誤，致國家獲有租稅之不當得利者，與納稅義務人適用法令錯誤或計算錯誤的情形不同，人民即不受稅捐稽徵法第28條所定五年內申請退稅之限制，而仍得請求退還誤課稅額。既維護國家租稅公平正義，並充分保障人民財產權。（作者許祺昌會計師任職於致遠會計師事務所；孫千蕙律師任職於安永法律事務所。本專欄每周三刊登）【2004/11/03 經濟日報】 -- ※ 發信站: 批踢踢實業坊(ptt.cc) ◆ From: 218.172.105.214