收回股票註銷 免證交稅
■ 巫鑫
證券交易稅條例第1條規定：「凡買賣有價證券，除各級政府發行債券外，悉依本條例規
定，徵收證券交易稅。前項所稱有價證券，係指各級政府發行的債券，公司發行的股票、
公司債及經政府核准得公開募銷的其他有價證券。」同條例第3條規定，證券交易稅係向
出賣有價證券人課徵。
而所謂買賣，依民法第345條規定：「稱買賣者，謂當事人約定一方移轉財產權於他方，
他方支付價金的契約。當事人就標的物及其價金互相同意時，買賣契約即為成立。」
是以，若公司與股東互相同意成立：「股東（一方）移轉所擁有公司股票予公司（他方）
（即一方移轉財產權於他方），公司（他方）支付現金予股東（即他方支付價金）」的買
賣契約，即為我國證券交易稅條例第1條規定「買賣有價證券」的課稅範圍。
惟依財政部民國86年3月5日函釋：「股票發行公司因辦理減資，而以現金收回股票（包括
原始現金認股、盈餘轉增資及資本公積轉增資配發的股票），如經查明該項股票確係收回
後辦理註銷而不再轉讓者，核非屬證券交易稅條例所稱有價證券的買賣行為，不發生課徵
證券交易稅問題。」
是以，若公司與股東互相同意成立：「股東（一方）移轉所擁有公司股票予公司（他方）
（即一方移轉財產權於他方），公司（他方）支付現金予股東（他方支付價金）」的契約
，惟公司收回該等股票後，確係收回後辦理減資註銷而不再轉讓者，核非屬證券交易稅條
例所稱有價證券的買賣行為，不發生課徵證券交易稅問題。
所謂「支付價金」，其有以現金為對價作為支付價金者，亦有以其他財產為對價作為支付
價金者；惟在法律上「以現金為對價作為支付價金者」，在「買賣」行為的認定上，較具
重要性。
是以，依舉重明輕原則，財政部民國86年3月5日函釋：「股票發行公司因辦理減資，而以
現金收回股票，如經查明該項股票確係收回後辦理註銷而不再轉讓者，核非屬證券交易稅
條例所稱有價證券的買賣行為，不發生課徵證券交易稅問題」；據此，股票發行公司因辦
理減資，而以現金以外資產作為價金收回股票，如經查明該項股票確係收回後辦理註銷而
不再轉讓者，亦應核非屬證券交易稅條例所稱有價證券的買賣行為，不發生課徵證券交易
稅問題。
（作者是勤業眾信會計師事務所合夥會計師。本專欄每周二、四刊登）
【2004/09/07 經濟日報】
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