Re: [問題] 處分信託財產，受託人課徵營業稅?

看板tax (稅板)作者kai761時間16年前 (2010/01/26 00:25)推噓1(1推 0噓 6→)

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※ 引述《Nato ()》之銘言： : 問題一： : 我今天的著重點在於受託人(B)他到底銷售貨物或者勞務 ? : 我認為B沒有銷售貨物，如何課徵他銷售貨物的營業稅呢。 : 配合M大提的第三點，我說明我的情況。 : 該房屋是由我的帳戶購買，賣給C時，C的款項也完全付給A。 : B並無接收任何該房產買賣之金錢。取得的資金流向也沒有由C給B的部分。 : 也就是B完全沒碰到任何一毛錢。 : 也就是B看著A把東西賣給C，只是因為信託關係，須由B負責簽約。 : 然後一毛錢沒碰到，就必須課徵營業稅的銷售貨物的部分。 : 我認為明明是 A賣給C呀，所以A被課徵所得稅。 : B實際行為，應該是提供勞務。 : 不知是否合合理? 一、我想，首先要判斷AB間的契約關係，是否確為信託法上的信託？從攻方角度而言，我會先提出契約書主張，A仍有處分權，非信託，僅為借名登記契約。（參高雄行政法院97年度訴字第477號，此判決撤銷訴願決定及原處分）發文單位：財政部發文字號：台財稅字第0920457220號發文日期：民國 92 年 11 月 28 日資料來源：財政部公報第 41 卷 2093 期 7963 頁相關法條：加值型及非加值型營業稅法第 1 條 ( 92.06.25 ) 要旨：非信託法所認定之信託，尚無相關信託課徵營業稅規定適用主　　旨：營業人以建築執照所載起造人名義作為信託之標的交付信託，雙方約定仍　　　　　由委託人行使該建案之各項管理及處分之權利，尚非信託法所認定之信託　　　　　，無本部九十二年二月二十六日台財稅字第○九二○四五一一四八號令規　　　　　定之適用，應由實際起造人取具相關進項憑證，並於銷售時依法開立統一　　　　　發票，報繳營業稅。二、其次，若認定是信託，且認為B有營業行為，關於您的疑問，為何B不是銷售勞務予A? A B之間，B 若幫A 售屋賺取報酬「10萬元」，的確是銷售勞務應該課營業稅。但就「信託財產--房屋」的移動，則是要參考ting701大提到的「信託導管理論」（亦即10萬、房屋移動，是兩回事。） http://etds.ncl.edu.tw/theabs/site/sh/detail_result.jsp?id=089NCCU0385021 參見連結裡，叢宏安先生碩士論文的摘要裡，對此理論的說明：「在信託稅制方面，我國現行之信託稅制係採信託導管理論與實質課稅原則，主張受託人僅為將信託所得分配、轉讓給受益人之導管或手段，故不應對信託財產本身課稅，而應對實質享有信託所得權利者（受益人）課稅，因此，信託財產若為形式上之移轉將不課稅。我國之信託稅制大致運作如下： 1.信託成立時，他益私益信託之委託人可能有遺產稅與贈與稅之適用，受益人則可能有所得稅之適用。 2.信託存續中，受託人管理處分信託財產發生之各種稅負原則上由受託人以所有權人之身份負納稅義務，並由信託財產支付。 3.信託消滅前，受託人依信託本旨交付信託財產予受益人，原則上為受益權之實現，並無稅負，但在信託財產為不動產時，歸屬權利人有契稅或土地增值稅之適用。」本件則會是屬於上面2.的情形，要由受託人以所有權人的身分負納稅義務。也就是當作B 自己銷售房屋。個人銷售房屋，會不會被認定是營業稅法上的納稅義務人？請參見我前篇文所列函釋。三、建議可以書面記載理由，再跟稅捐機關承辦人員討論一下。在期限內，也要補辦及補繳，並同時申請復查。 92/05/13台財稅字第0920452017號函，就信託自然人-自然人部分，我是覺得不必直接認定無效，只是在適用上應該限縮在受託人有營利行為，始有適用。～～～～～～～～～～～～～～～～～修正：應限縮在委託、受託人其中一方是營業人(包括個人被實質認定為營業人，因有避免以信託方式避稅需要，才適用此函。) ------- 四、增加參考文獻如下：黃茂榮，信託之稅捐義務，稅法總論第二冊。可參：頁123-126 B.受託人持有、管理、處分信託財產。頁146-148 結論葛克昌，信託行為與實質課稅原則，月旦法學雜誌，80期（2002年），頁26-31。鄭俊仁，信託稅制與實質課稅問題，月旦法學雜誌，80期（2002年）。可參：頁55。黃俊杰，信託課稅之規範設計，月旦法學雜誌，民國九十二年四月，第95期可參179-182頁參、信託課稅理論與稅捐規避之立法設計最高行政法院判決 97年度判字第1005號「五、本院查：……(二)再依所得稅法第 11條第2項之規定，所謂「事業」包括獨資、合夥、公司等型態之組織，個人若以營利為目的銷售貨物或勞務，亦屬營業稅法第6條第1款之營業人，而得為同法第2條第1項第1款之營業稅納稅義務人。上訴人於出售、出租系爭房地之交易過程，既有移轉系爭房地所有權、收取價金，及將房屋提供他人使用、收取租金之情事，核屬首揭營業稅法所稱之銷售貨物及勞務；而系爭房地雖經由信託登記將所有權移轉予上訴人，惟其出售及出租上開房地之本質，與以營利為目的之一般商業行為並無不同，上訴人即符合首揭營業稅法所稱以營利為目的之私營事業，被上訴人認定上訴人為本件之營業人及納稅義務人，與上開規定並無違誤……。」立法院公報 90卷26期、90卷28期關於信託的相關稅法修正資料。 http://lis.ly.gov.tw/lgcgi/lglaw 搜尋營業稅法，然後看立法紀錄。 -- ※ 發信站: 批踢踢實業坊(ptt.cc) ◆ From: 114.42.162.79